НКД не учитывается в финансовом результате по российским корпоративным облигациям, эмитированным после 01.01.2017 г.

Основание:

- п.7 ст.214.1 НК РФ: процентный (купонный) доход освобождается от налогообложения при определении налоговой базы от реализации (погашения) ценных бумаг.

При этом норма, которая бы устанавливала запрет на отнесение в  состав расходов суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного продавцу ценных бумаг, в 23 главе НК РФ отсутствует.

В то же самое время, в ст.214.1 п.10 сказано:

- В целях настоящей статьи расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с производными финансовыми инструментами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с производными финансовыми инструментами, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам.

Что противоречит ст.214.1 п.7. Таким образом, законодателем в 23 главе НК РФ предусмотрена возможность освободить от налогообложения доход в виде процента (купона) при реализации обращающихся облигаций на вторичном рынке и при этом не прекращены/ограничены правила учета в полном объеме фактически понесенных расходов налогоплательщика на приобретение ценных бумаг.

В пояснительной записке к законопроекту № 46023-7, который впоследствии был принят и официально вступил в силу в качестве Федерального закона № 58-ФЗ от 05.04.2017, указано, что вводимые нормы в главу 23 НК РФ позволят обеспечить выравнивание условий налогообложения процентных доходов физических лиц от инвестиций во вклады в банках и в обращающиеся облигации российских организаций, номинированные в рублях и эмитированные после 01 января 2017 года  (далее по тексту – обращающиеся облигации).

Суть введенных изменений состоит в следующем:
- доходы в виде процента (купона) по обращающимся облигациям облагаются НДФЛ как банковские вклады (п. 1 ст. 214.2 НК РФ);
- пунктом 17.2 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения доходов физических лиц в виде дисконта, получаемых при погашении обращающихся облигаций;
- пунктом 7 ст. 214.1 НК РФ установлен особый порядок определения налоговой базы в отношении доходов от реализации (погашения) ценных бумаг, предусматривающий освобождение от налогообложения доходов в виде процента (купона, дисконта), получаемых физическим лицом по обращающимся облигациям.

Исходя из вышеизложенного, а также на основании устных рекомендаций и консультаций представителей ФНС Банк придерживается позиции, изложенной МинФином в письме от 25.01.2018  N 03-04-06/4121.

Отрывок из письма:

В особом порядке на основании положений абзаца второго пункта 7 статьи 214.1 Кодекса отдельно от определения налоговой базы по доходам от операций с ценными бумагами определяется налоговая база в соответствии со статьей 214.2 Кодекса в отношении доходов в виде процента (купона), получаемого налогоплательщиком по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года.

В остальных случаях порядок определения налоговой базы по операциям с облигациями определяется статьей 214.1 Кодекса.